01. 福利的范疇界定

工資是用人單位依據(jù)法律規(guī)定、或行業(yè)規(guī)定、或根據(jù)與員工之間的約定，以金錢(qián)形式對(duì)員工的勞動(dòng)所支付的報(bào)酬，福利則是用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而自行為員工采取的福利措施。

在法律及政策文件上，對(duì)工資和福利的描述采取外延性的方式：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行了定義，“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益“。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條對(duì)福利費(fèi)進(jìn)行了定義，“福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

從《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)工資和福利的定義，可以得出如下結(jié)論：

■ 習(xí)慣上認(rèn)為用人單位發(fā)現(xiàn)金給員工是工資，發(fā)放實(shí)物給員工則是福利的這一看法與法律規(guī)定不符。區(qū)分工資與福利的標(biāo)準(zhǔn)不是員工個(gè)人所得的形式。

■ 在外延上，工資和福利的認(rèn)定可以采取相互排除的方法：凡是政策文件規(guī)定為工資的，可以排除福利；凡是政策文件規(guī)定為福利的，可以排除工資。

■ 福利的外延原則上采取法定的方式：法律與政策文件有規(guī)定為福利的，可以認(rèn)定為福利；法律與政策文件沒(méi)有規(guī)定為福利的，一般不認(rèn)定為福利。

哪些福利項(xiàng)目可以做福利費(fèi)列支呢？

人力資源社會(huì)保障部及財(cái)政部《關(guān)于做好國(guó)有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號(hào)）明確規(guī)定了央國(guó)企可以實(shí)施的4大福利類(lèi)別：

· 補(bǔ)償性福利：喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對(duì)職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利。

· 救助性福利：救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對(duì)出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

· 集體福利：工作服裝（非勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無(wú)食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

集體福利明確了實(shí)施形式，重要特點(diǎn)是：集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金形式的；且集體福利的使用權(quán)在員工，所有權(quán)在集體。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是人人有份，由企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一結(jié)算，且員工先發(fā)生，企業(yè)后結(jié)算，并只能用于專(zhuān)項(xiàng)場(chǎng)景當(dāng)中。

國(guó)家規(guī)定的其他福利

那么，13號(hào)文中未提及，但財(cái)企〔2009〕242號(hào)文中明確規(guī)定了的其他福利具體都有哪些呢？

 · 為職工衛(wèi)生保健發(fā)放或支付的非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用等；

· 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用；

· 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

并且，總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào)文中對(duì)其他福利也進(jìn)行了明確：

01. 職工集體福利支出。用于基層工會(huì)逢年過(guò)節(jié)和會(huì)員生日、婚喪嫁娶、退休離崗的慰問(wèn)支出等?；鶎庸?huì)逢年過(guò)節(jié)可以向全體會(huì)員發(fā)放節(jié)日慰問(wèn)品。逢年過(guò)節(jié)的年節(jié)是指國(guó)家規(guī)定的法定節(jié)日（即：新年、春節(jié)、清明節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國(guó)慶節(jié)）和經(jīng)自治區(qū)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的少數(shù)民族節(jié)日。節(jié)日慰問(wèn)品原則上為符合中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日習(xí)慣的用品和職工群眾必需的生活用品等，基層工會(huì)可結(jié)合實(shí)際采取便捷靈活的發(fā)放方式。工會(huì)會(huì)員生日慰問(wèn)可以發(fā)放生日蛋糕等實(shí)物慰問(wèn)品，也可以發(fā)放指定蛋糕店的蛋糕券。

工會(huì)會(huì)員結(jié)婚生育時(shí)，可以給予一定金額的慰問(wèn)品。工會(huì)會(huì)員生病住院、工會(huì)會(huì)員或其直系親屬去世時(shí)，可以給予一定金額的慰問(wèn)金。

工會(huì)會(huì)員退休離崗，可以發(fā)放一定金額的紀(jì)念品。

02. 職工教育支出。用于基層工會(huì)舉辦政治、法律、科技、業(yè)務(wù)等專(zhuān)題培訓(xùn)和職工技能培訓(xùn)所需的教材資料、教學(xué)用品、場(chǎng)地租金等方面的支出，用于支付職工教育活動(dòng)聘請(qǐng)授課人員的酬金，用于基層工會(huì)組織的職工素質(zhì)提升補(bǔ)助和職工教育培訓(xùn)優(yōu)秀學(xué)員的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)優(yōu)秀學(xué)員的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)以精神鼓勵(lì)為主、物質(zhì)激勵(lì)為輔。授課人員酬金標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

03. 文體活動(dòng)支出。用于基層工會(huì)開(kāi)展或參加上級(jí)工會(huì)組織的職工業(yè)余文體活動(dòng)所需器材、服裝、用品等購(gòu)置、租賃與維修方面的支出以及活動(dòng)場(chǎng)地、交通工具的租金支出等，用于文體活動(dòng)優(yōu)勝者的獎(jiǎng)勵(lì)支出，用于文體活動(dòng)中必要的伙食補(bǔ)助費(fèi)。

文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)以精神鼓勵(lì)為主、物質(zhì)激勵(lì)為輔。獎(jiǎng)勵(lì)范圍不得超過(guò)參與人數(shù)的三分之二；不設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)的，可為參加人員發(fā)放少量紀(jì)念品。

文體活動(dòng)中開(kāi)支的伙食補(bǔ)助費(fèi)，不得超過(guò)當(dāng)?shù)夭盥觅M(fèi)中的伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

基層工會(huì)可以用會(huì)員會(huì)費(fèi)組織會(huì)員觀看電影、文藝演出和體育比賽等，開(kāi)展春游秋游，為會(huì)員購(gòu)買(mǎi)當(dāng)?shù)毓珗@年票。

會(huì)費(fèi)不足部分可以用工會(huì)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)部分不超過(guò)基層工會(huì)當(dāng)年會(huì)費(fèi)收入的三倍。

基層工會(huì)組織會(huì)員春游秋游應(yīng)當(dāng)日往返，不得到有關(guān)部門(mén)明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)開(kāi)展春游秋游活動(dòng)。

04. 宣傳活動(dòng)支出。用于基層工會(huì)開(kāi)展重點(diǎn)工作、重大主題和重大節(jié)日宣傳活動(dòng)所需的材料消耗、場(chǎng)地租金、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方面的支出，用于培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，弘揚(yáng)勞模精神和工匠精神等經(jīng)常性宣傳活動(dòng)方面的支出，用于基層工會(huì)開(kāi)展或參加上級(jí)工會(huì)舉辦的知識(shí)競(jìng)賽、宣講、演講比賽、展覽等宣傳活動(dòng)支出。

05. 其他活動(dòng)支出。用于工會(huì)組織開(kāi)展的勞動(dòng)模范和先進(jìn)職工療休養(yǎng)補(bǔ)貼等其他活動(dòng)支出。

補(bǔ)充說(shuō)明：

福利費(fèi)包括了職工福利費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)，均可稅前列支。

職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

02. 福利與個(gè)人所得稅

03. 企業(yè)典型違規(guī)案例與風(fēng)險(xiǎn)分析

推薦閱讀